國務(wù)院總理李克強(qiáng)5月29日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署進(jìn)一步促進(jìn)社區(qū)養(yǎng)老和家政服務(wù)業(yè)加快發(fā)展的措施，決定對(duì)養(yǎng)老、托幼、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)加大稅費(fèi)優(yōu)惠政策支持。

會(huì)議決定加大對(duì)養(yǎng)老、托幼、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)的稅費(fèi)政策優(yōu)惠。從今年6月1日到2025年底，對(duì)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政相關(guān)服務(wù)的收入免征增值稅，并減按90%計(jì)入所得稅應(yīng)納稅所得額；對(duì)承受或提供房產(chǎn)、土地用于上述服務(wù)的，免征契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)等6項(xiàng)收費(fèi)。同時(shí)，研究完善增值稅加計(jì)抵減政策，進(jìn)一步支持生活服務(wù)業(yè)發(fā)展。擴(kuò)大員工制家政企業(yè)免征增值稅范圍。

養(yǎng)老養(yǎng)生及相關(guān)產(chǎn)業(yè)涉稅處理手冊(cè)

001 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅

（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

002 老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（2000年11月24日財(cái)稅[2000]97號(hào)）

北京市財(cái)政局,北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（2001年01月01日京財(cái)稅【2001】5號(hào)）

003 養(yǎng)老院免征耕地占用稅

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告

江蘇省實(shí)施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》辦法

中華人民共和國耕地占用稅法

附錄：問題解答

1、養(yǎng)老服務(wù)協(xié)議是否需要貼花？

2、民發(fā)〔2015〕33號(hào)關(guān)于鼓勵(lì)民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見涉及的稅收優(yōu)惠政策如何理解？

3、我國是否允許設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)？

4、享受增值稅免稅待遇的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是否必須實(shí)行政府定價(jià)？

5、對(duì)《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》第八條如何理解？經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是否適用？

6、北京市范圍內(nèi)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)是否可以實(shí)行全市通辦？具體如何辦理？

7、全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠辦理有何要求？

001 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅

財(cái)稅【2016】36號(hào)文件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。[1]

（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括:各級(jí)各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

本項(xiàng)所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

（三十一）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。

員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列3個(gè)條件的家政服務(wù)員：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知

財(cái)稅〔2019〕20號(hào)             2019.2.2

一、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(二)項(xiàng)中的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。

二、自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于地(市)級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格(包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等)，提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，可適用《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(七)項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅政策。

002 老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（2000年11月24日財(cái)稅[2000]97號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中共中央、國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)老齡工作的決定》(中發(fā)〔2000〕13號(hào))精神，現(xiàn)對(duì)政府部門和社會(huì)力量興辦的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

抄送：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。

北京市財(cái)政局,北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（2001年01月01日京財(cái)稅【2001】5號(hào)）

各區(qū)縣財(cái)政局、地方稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局各直屬分局：

現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕97號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、對(duì)由民政部門審核批準(zhǔn)，并核發(fā)《北京市養(yǎng)老機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)及核發(fā)《社區(qū)服務(wù)設(shè)施證書》的社區(qū)服務(wù)中心的老年服務(wù)中心（含為老年人提供服務(wù)的場所），暫免征收企業(yè)所得稅，其自用的房產(chǎn)、土地車船暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對(duì)于其他部門和單位、個(gè)人主辦的老年服務(wù)中心、老年活動(dòng)中心，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照民政部門審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核實(shí)，凡屬于福利性、非盈利性的機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，其自用的房產(chǎn)、土地車船暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

三、要加強(qiáng)對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)減免稅的管理，其減免稅款嚴(yán)格按照國家規(guī)定使用，（具體管理辦法將另文明確）。

003 養(yǎng)老院免征耕地占用稅

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例

第八條　下列情形免征耕地占用稅：

（一）軍事設(shè)施占用耕地；

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第十一條　條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

第十二條　條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。

醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)征收管理，提高耕地占用稅管理水平，國家稅務(wù)總局制定了《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》，現(xiàn)予發(fā)布，自公布之日起施行。

特此公告。

附件：耕地占用稅納稅申報(bào)表及填表說明

國家稅務(wù)總局

2016年1月15日

耕地占用稅管理規(guī)程（試行）

第四十條 按照《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，以下情形免征、減征耕地占用稅：

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用應(yīng)稅土地免征耕地占用稅。

免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。由國務(wù)院人力資源社會(huì)保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市人民政府或其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府教育行政部門登記注冊(cè)或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。

免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第四十一條 耕地占用稅減免實(shí)行備案管理。

第四十二條 符合耕地占用稅減免條件的納稅人應(yīng)在收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知之日起30日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅備案。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自辦理完畢之日起30日內(nèi)，向省地稅機(jī)關(guān)或者省地稅機(jī)關(guān)授權(quán)的地稅機(jī)關(guān)備案。

第四十三條 符合耕地占用稅減免條件的納稅人根據(jù)不同情況報(bào)送《納稅人減免稅備案登記表》及下列材料之一：

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用應(yīng)稅土地的證明材料；

江蘇省實(shí)施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》辦法

江蘇省人民政府令第 52 號(hào)

江蘇省實(shí)施《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》辦法

第七條 下列情形免征耕地占用稅：

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

幼兒園，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府教育行政部門登記注冊(cè)或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。

養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

醫(yī)院，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

中華人民共和國耕地占用稅法

（2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過）

第七條　軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

附錄：問題解答

1、養(yǎng)老服務(wù)協(xié)議是否需要貼花？

【問題】按照民政部規(guī)定，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)為老年人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)與接受服務(wù)的老年人或者其代理人簽訂服務(wù)協(xié)議。服務(wù)協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的名稱、住所、法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式；（二）老年人及其代理人和老年人指定的經(jīng)常聯(lián)系人的姓名、住址、身份證明、聯(lián)系方式；（三）服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式；（四）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)用支付方式；（五）服務(wù)期限和地點(diǎn)；（六）當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)；（七）協(xié)議變更、解除與終止的條件；（八）違約責(zé)任；（九）意外傷害責(zé)任認(rèn)定和爭議解決方式；（十）當(dāng)事人協(xié)商一致的其他內(nèi)容。請(qǐng)問，我單位屬于民政部門許可設(shè)立的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，我們與接受服務(wù)的老年人及其代理人簽訂的服務(wù)協(xié)議是否需要貼花繳納印花稅？

【中國財(cái)稅浪子解答】現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。養(yǎng)老服務(wù)協(xié)議屬于非應(yīng)稅合同，無需貼花。

2、民發(fā)〔2015〕33號(hào)關(guān)于鼓勵(lì)民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見涉及的稅收優(yōu)惠政策如何理解？

【問題】民政部 發(fā)展改革委 教育部 財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國土資源部 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部 國家衛(wèi)生計(jì)生委 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì) 關(guān)于鼓勵(lì)民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見（民發(fā)〔2015〕33號(hào)）第六條“落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策”部分提出以下一系列稅收優(yōu)惠政策，實(shí)務(wù)操作中是否執(zhí)行？

對(duì)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營業(yè)稅。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅和營業(yè)稅。

進(jìn)一步落實(shí)國家扶持小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的小型微利養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定給予增值稅、營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠。

對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的老人護(hù)理等家政服務(wù)，在政策有效期內(nèi)按規(guī)定免征營業(yè)稅。

對(duì)符合條件的民辦福利性、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定免征企業(yè)所得稅。

對(duì)民辦福利性、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的民辦養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所免征耕地占用稅。

對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，符合相關(guān)規(guī)定的不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

對(duì)民辦非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)免征有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)，對(duì)營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)減半征收有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。

【中國財(cái)稅浪子解答】上述財(cái)稅政策實(shí)際執(zhí)行請(qǐng)按照本資料總結(jié)的相關(guān)財(cái)稅文件的要求處理。33號(hào)文要求落實(shí)的財(cái)稅優(yōu)惠政策目前均有相關(guān)財(cái)稅配套文件。

3、我國是否允許設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)？

【提問】是不是所有的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)都是非營利組織，我國是否允許設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)？

【中國財(cái)稅浪子解答】依據(jù)2015年4月24日修正的《中華人民共和國老年人權(quán)益保護(hù)法》第四十四條第一款和第二款規(guī)定，設(shè)立公益性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)以上人民政府民政部門申請(qǐng)行政許可;經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的登記。設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在工商行政管理部門辦理登記后，向縣級(jí)以上人民政府民政部門申請(qǐng)行政許可。據(jù)此，經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以在工商部門以企業(yè)形式登記，并在事后向民政部門申請(qǐng)行政許可。比如，中國健康養(yǎng)老集團(tuán)有限公司，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91110000100008165Y，就是在北京市工商行政管理局登記的提供集中養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)。

另外，《海南省民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》第十一條規(guī)定，具備設(shè)立條件的民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)性質(zhì)，依法履行登記手續(xù)：（一）屬非營利性民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的，依照民辦非企業(yè)單位登記管理規(guī)定，到民政部門辦理民辦非企業(yè)單位登記；（二）屬營利性民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的，依照工商管理有關(guān)規(guī)定，到工商行政管理部門辦理企業(yè)登記，并到本級(jí)民政部門備案。

4、享受增值稅免稅待遇的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是否必須實(shí)行政府定價(jià)？

【提問】我們是一家民營養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，屬于高端養(yǎng)老，在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惷舛悅浒笗r(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們提供物價(jià)主管部門核準(zhǔn)收費(fèi)的批準(zhǔn)或備案材料原件及復(fù)印件。但是我們并非國有養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，物價(jià)部門從未核定我們的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

【中國財(cái)稅浪子解答】財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件3第一條規(guī)定，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》(民政部令第48號(hào))設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號(hào))的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。這一條款并未對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供養(yǎng)老服務(wù)收費(fèi)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)加以限定。民政部部門規(guī)章《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號(hào))第十九條規(guī)定，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照其登記類型、經(jīng)營性質(zhì)、設(shè)施設(shè)備條件、管理水平、服務(wù)質(zhì)量、護(hù)理等級(jí)等因素確定服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在醒目位置公示各類服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)依據(jù)，并遵守國家和地方政府價(jià)格管理有關(guān)規(guī)定。通常來說，政府投資興辦的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)基本養(yǎng)老服務(wù)費(fèi)屬于政府定價(jià)項(xiàng)目，其他養(yǎng)老機(jī)構(gòu)基本養(yǎng)老服務(wù)費(fèi)不在政府定價(jià)范圍內(nèi)，我們建議您與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜超越現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，要求納稅人報(bào)送稅法并不要求的資料。比如，《海南省民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》第十五條規(guī)定，鼓勵(lì)民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)接收收養(yǎng)人員，民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)接收收養(yǎng)人員的生活供養(yǎng)費(fèi)用由同級(jí)財(cái)政部門按照規(guī)定的供養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)支付。具體標(biāo)準(zhǔn)由省財(cái)政部門會(huì)同省物價(jià)、民政部門另行制定。民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)公示各項(xiàng)服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。非營利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)收取費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按物價(jià)主管部門核定公布的價(jià)格收取，并使用非稅收入票據(jù)；營利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)收取費(fèi)用，實(shí)行自主定價(jià)，并依法使用稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票。

5、對(duì)《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》第八條如何理解？經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是否適用？

【提問】《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》第八條【公共公益設(shè)施減免稅】規(guī)定，下列情形免征或者減征耕地占用稅：（一）軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅；（二）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，可以免征或者減征耕地占用稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；（三）國務(wù)院可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征耕地占用稅情形，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。這里的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)是否包括養(yǎng)老機(jī)構(gòu)？是否包括經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)或者營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)？

【中國財(cái)稅浪子解答】從關(guān)于《中華人民共和國耕地占用稅法（征求意見稿）》的說明表達(dá)的意思來看，法案的起草者明確是將《條例》中免稅的“養(yǎng)老院”改為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，“醫(yī)院”改為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。除養(yǎng)老院之外的為殘疾人、孤兒、棄嬰等提供養(yǎng)護(hù)、托管服務(wù)社會(huì)福利機(jī)構(gòu)具有相同的公益性和社會(huì)效益，應(yīng)當(dāng)與養(yǎng)老院享受同等稅收待遇；除醫(yī)院之外的婦幼保健院、疾病防治機(jī)構(gòu)、急救中心、村衛(wèi)生室等醫(yī)療機(jī)構(gòu)更具有公益性，應(yīng)與醫(yī)院享受同等稅收待遇。那么從這一點(diǎn)來看，原來的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是可以適用免征耕地占用稅的。民政部制定的《社會(huì)福利機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》（1999年12月30日中華人民共和國民政部令第19號(hào)發(fā)布　自發(fā)布之日起施行）第二條規(guī)定，本辦法所稱社會(huì)福利機(jī)構(gòu)是指國家、社會(huì)組織和個(gè)人舉辦的，為老年人、殘疾人、孤兒和棄嬰提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的機(jī)構(gòu)?？梢娫撧k法并未將經(jīng)營性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)排除在外。

6、北京市范圍內(nèi)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)是否可以實(shí)行全市通辦？具體如何辦理？

【中國財(cái)稅浪子解答】根據(jù)北京市國稅局網(wǎng)站發(fā)布的關(guān)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)實(shí)行全市通辦的通知，從即日起，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠實(shí)行全市通辦，全市納稅人可以到全市行政區(qū)域國稅機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

【業(yè)務(wù)名稱】養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠

【業(yè)務(wù)描述】根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)，免征增值稅。

【報(bào)送資料】

1.必報(bào)資料：（1）《納稅人減免稅備案登記表》2份

（2）取得收入的證明材料

2.條件報(bào)送資料：

（1）養(yǎng)老院提供民政部門核發(fā)的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)設(shè)置批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件

（2）其他養(yǎng)老院類的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的文件或出具的從業(yè)認(rèn)定證明原件及復(fù)印件

【業(yè)務(wù)流程】1、辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)辦結(jié)；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理。

2、在金三系統(tǒng)中錄入稅收減免優(yōu)惠。選擇【流程稅務(wù)事項(xiàng)】為“養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠”。錄入企業(yè)備案信息。選擇企業(yè)減免備案事項(xiàng)、征收項(xiàng)目、所屬年度、有效期、減免名稱等事項(xiàng)。

【辦理時(shí)限】即時(shí)辦結(jié)

7、全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠辦理有何要求？

【中國財(cái)稅浪子解答】稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范具體要求如下：

一、業(yè)務(wù)描述

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

二、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件三

三、受理部門

辦稅服務(wù)廳

四、辦理時(shí)限

（一）納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

   無

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

總局規(guī)定時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)。

遼寧承諾時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)。

五、報(bào)送資料

資料3、4、5、6報(bào)送條件為民政部門或有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的

資料7、8報(bào)送資料為通過物價(jià)主管部門核準(zhǔn)的

[1]【中國財(cái)稅浪子】《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕118號(hào)）第二條規(guī)定：為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2013〕35號(hào)）精神，更好地發(fā)揮稅收政策鼓勵(lì)民間資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的引導(dǎo)作用，對(duì)現(xiàn)行養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征營業(yè)稅政策明確如下：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是指依照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。這里的營業(yè)稅政策與現(xiàn)行增值稅政策口徑完全一致。營業(yè)稅政策自2015年1月1日起執(zhí)行至2016年4月30日止。